按照評估基準日與評估報告日之間的相互關(guān)系，可分為現時(shí)性評估、追溯性評估與預測性評估。在財產(chǎn)損害評估、稅基評估、量刑定罪時(shí)，都可能涉及追溯性評估。筆者結合最近公眾熱議的追溯性評估相關(guān)問(wèn)題，提出自己的一些心得體會(huì )，以示借鑒。

一、追溯性評估定義

翻閱相關(guān)法律法規、資產(chǎn)評估準則、國外資產(chǎn)評估準則，均未找到對該概念的全面描述，在對《資產(chǎn)評估》教材及《資產(chǎn)評估執業(yè)準則-資產(chǎn)評估報告》研讀的基礎上，筆者認為，不妨將其定義為專(zhuān)業(yè)機構和人員按照國家法律、法規以及資產(chǎn)評估準則，根據特定目的，遵循評估原則，依照相關(guān)程序，選擇適當的價(jià)值類(lèi)型，運用科學(xué)方法，按照規定的程序和標準，對資產(chǎn)在過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行分析評定、估算，并于評估工作日后出具資產(chǎn)評估報告的專(zhuān)業(yè)服務(wù)行為。

二、追溯性評估的價(jià)值時(shí)點(diǎn)及結論有效期

（一）價(jià)值時(shí)點(diǎn)

前述定義中，“過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)”的定義，可能對許多同行來(lái)說(shuō)很難界定。一般資產(chǎn)評估的基準日為現場(chǎng)勘查日或年終、月底，這種基準日一般在資產(chǎn)評估現場(chǎng)操作日附近。為的是更接近經(jīng)濟行為的實(shí)現日或會(huì )計報表日，從而使得取值更科學(xué)合理。從筆者近年來(lái)接觸的案例及自身工作的實(shí)際看來(lái)，該“過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)”至少距資產(chǎn)評估現場(chǎng)操作日在一年以上，現場(chǎng)工作日期間，資產(chǎn)評估所面臨的市場(chǎng)狀況、資產(chǎn)的物理狀況已發(fā)生不小變化，對資產(chǎn)評估結論已產(chǎn)生較大影響。

（二）結論有效期

《資產(chǎn)評估執業(yè)準則-資產(chǎn)評估報告》第十條“資產(chǎn)評估報告應當明確評估結論的使用有效期。通常，只有當評估基準日與經(jīng)濟行為實(shí)現日不超過(guò)一年的，才可使用資產(chǎn)評估報告”。規定資產(chǎn)評估結論的有效期，是為了防止經(jīng)濟行為的實(shí)現日距離評估基準日時(shí)間過(guò)長(cháng)，資產(chǎn)價(jià)值由于各種原因已發(fā)生較大變化。但是，對于追溯性資產(chǎn)評估對應的經(jīng)濟行為，并不因評估基準日后資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)而改變資產(chǎn)價(jià)值。因而，現行業(yè)對追溯性資產(chǎn)評估報告結論的有效期已產(chǎn)生一個(gè)共識，那就是無(wú)有效期限制。但是，任何評估服務(wù)都是對應特定經(jīng)濟行為的，報告的有效期亦是為該特定經(jīng)濟行為服務(wù)的，該有效期應隨著(zhù)經(jīng)濟行為的實(shí)現而結束，因而，在報告中對該有效期描述為“自資產(chǎn)評估報告日起，截止資產(chǎn)評估經(jīng)濟行為實(shí)現之日止”，是否更為合適呢？

三、追溯性評估調查程序中應當注意的問(wèn)題

《資產(chǎn)評估執業(yè)準則—資產(chǎn)評估程序》第十二條明文規定：“執行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應當對評估對象進(jìn)行現場(chǎng)調查，獲取評估業(yè)務(wù)需要的資料，了解評估對象現狀，關(guān)注評估對象法律權屬”?，F時(shí)性評估中，詢(xún)問(wèn)、訪(fǎng)談、核對、監盤(pán)、勘查等程序均能很好的執行，但在追溯性評估中，核對、監盤(pán)、勘查等程序的進(jìn)行均受到一定程度的限制。在評估操作日，部分資產(chǎn)的的技術(shù)狀態(tài)可能已經(jīng)發(fā)生明顯的變化，更有甚者，資產(chǎn)已滅失。這就對了資產(chǎn)評估核對、勘查造成了一定程度的困擾。

（一）要收集足夠多的原始資料

對比現時(shí)性評估，追溯性評估所需要收集的資料更多。如：現時(shí)性評估中對原材料的評估，評估專(zhuān)業(yè)人員需要收集原材料申報清單及最近的出入庫憑證。在追溯性評估中，評估專(zhuān)業(yè)人員除了要收集申報清單及評估基準日前原材料的出入庫清單外，還需收集評估基準日與評估現場(chǎng)勘查日之間出入庫資料，倒軋評估基準日的數量及金額。從而佐證其相關(guān)記錄的真實(shí)性及實(shí)物資產(chǎn)存在的真實(shí)性。

（二）調查中要關(guān)注更多的細節

相對于現時(shí)性評估，追溯性評估更加考驗資產(chǎn)評估專(zhuān)業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。數量的倒軋核實(shí)、資產(chǎn)狀況的理論推導、負債情況的調查分析等環(huán)節，均跟現時(shí)性評估有較大的差別。還拿原材料評估舉例，現時(shí)性評估中，在評估操作日，對原材料的賬面數量與實(shí)際數量可能未發(fā)生變化，評估專(zhuān)業(yè)人員僅需對照清單對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)即可。而在追溯性評估中，該項原材料在評估操作日可能已經(jīng)進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程中，抑或已經(jīng)形成產(chǎn)成品進(jìn)行銷(xiāo)售，為此，評估專(zhuān)業(yè)人員已無(wú)法進(jìn)行現場(chǎng)核實(shí)，此時(shí)，需要評估專(zhuān)業(yè)人員倒軋評估基準日的數量及金額。從而佐證其相關(guān)記錄的真實(shí)性及實(shí)物資產(chǎn)存在的真實(shí)性。

（三）執行替代程序更多

現時(shí)性評估中，大部分評估程序均可執行正常程序。如：函證、現場(chǎng)核實(shí)、監盤(pán)等。但在追溯性評估中，評估作業(yè)期間無(wú)法執行函證程序或者函證后大部分無(wú)法收到回函、實(shí)物資產(chǎn)滅失無(wú)法進(jìn)行現場(chǎng)核實(shí)、長(cháng)期股權投資的被投資單位已注銷(xiāo)（清算）等......此時(shí)，需要評估專(zhuān)業(yè)人員執行更多的替代程序。如：無(wú)法進(jìn)行函證的，核實(shí)賬務(wù)原始記錄的真實(shí)性、完整性；再比如：機器設備實(shí)體狀況與評估操作日之間可能已經(jīng)產(chǎn)生明顯變化的，需要對資產(chǎn)管理人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，包括的使用狀況、機器生產(chǎn)載荷、維護保養、質(zhì)量檢查、大修等情況進(jìn)行詳細的了解，并收集相關(guān)資料后，形成底稿，從理論上倒軋評估基準日實(shí)物資產(chǎn)狀況。

（四）收益法評估相關(guān)參數的選取要考究

收益法測算過(guò)程中，需要對被評估資產(chǎn)的相關(guān)收益及成本進(jìn)行測算。而在追溯性評估中，在評估操作日，相關(guān)的收益及成本費用均已實(shí)際發(fā)生，那么，預期收益及預期成本費用的取舍問(wèn)題就成了評估專(zhuān)業(yè)人員需要斟酌的問(wèn)題。筆者認為，既然是站在過(guò)去的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行預測，使用預測數據才是最合適的，但是實(shí)際收益（成本、費用）確實(shí)已經(jīng)發(fā)生，建議在進(jìn)行預測時(shí)充分考慮已經(jīng)存在的實(shí)施，做出最合理的判斷。

（五）評估報告撰寫(xiě)要注意

翻閱資產(chǎn)評估相關(guān)準則及國際評估相關(guān)書(shū)籍，筆者未能找到相關(guān)追溯性資產(chǎn)評估的詳細闡述。筆者就合理規避風(fēng)險的角度提出以下幾點(diǎn)意見(jiàn)：

一是對項目名稱(chēng)的闡述中，一定要闡明“追溯性資產(chǎn)評估”相關(guān)字眼，讓報告使用人一目了然，第一眼就看明白報告的類(lèi)型，為其進(jìn)一步了解報告內容奠定基礎。

二是關(guān)于評估對象的描述，要盡量闡明資產(chǎn)評估工作過(guò)程中獲取的相關(guān)信息，如實(shí)物分布狀況、評估工作日實(shí)物資產(chǎn)的存在性以及相關(guān)證明材料的完備性，另外，還要盡可能的調查實(shí)物資產(chǎn)在基準日時(shí)面臨的抵押、擔保等事宜。

三是評估依據要詳實(shí)有效。法律法規依據及準則依據的，應為最新法律法規及評估準則。雖然報告的基準日為以前時(shí)期，但出具報告日是當下，法律法規及準則都要適用最新版本。在評估報告日期間，個(gè)別取價(jià)依據可能已經(jīng)失效或已進(jìn)行了更新。而評估專(zhuān)業(yè)人員評估的是基準日時(shí)期的市場(chǎng)價(jià)值，評估專(zhuān)業(yè)人員在進(jìn)行測算時(shí)，一定要依據評估基準日的有效取價(jià)依據為準進(jìn)行測算。

四是特別事項說(shuō)明要盡可能說(shuō)明評估過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題。如：權屬不清、資產(chǎn)已滅失等相關(guān)情況，并詳盡闡述評估專(zhuān)業(yè)人員為應對問(wèn)題而采取的措施，還要將基準日后評估對象發(fā)生的重要的變化事宜進(jìn)行闡述，為報告使用人全面了解資產(chǎn)狀況提供參考，真正做到服務(wù)報告使用人的目的。

隨著(zhù)社會(huì )法律意識的提高及對評估需求的進(jìn)一步多樣化，評估專(zhuān)業(yè)人員必將會(huì )碰到越來(lái)越多追溯性評估的業(yè)務(wù)，如果評估專(zhuān)業(yè)人員和評估機構不能很好的掌握該類(lèi)型業(yè)務(wù)的特殊性及該類(lèi)業(yè)務(wù)的操作要求，必將喪失市場(chǎng)份額。因此，要適時(shí)開(kāi)展該類(lèi)型內部培訓或者聘請專(zhuān)業(yè)老師對業(yè)務(wù)進(jìn)行指導。